中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試實(shí)務(wù)考試真題及參考答案解析（部分）

　　2018年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試已經(jīng)結(jié)束，不知道大家考的怎么樣呢？相信大家現(xiàn)在最想做的事就是對(duì)答案了，因此高頓君根據(jù)考生回憶整理了部分真題，當(dāng)然也由高頓中級(jí)會(huì)計(jì)職稱老師做出了答案解析。如果您還記得考試內(nèi)容，那么也可以及時(shí)向高頓君反饋哦，我們會(huì)及時(shí)作出答案解析向大家分享。

　　一、單選題（本類題共10小題題，每小題1.5分，共15分。每小題題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案。多選、錯(cuò)選、不選均不得分。請(qǐng)使用計(jì)算機(jī)鼠標(biāo)在計(jì)算機(jī)答題界面點(diǎn)擊試題答案備選項(xiàng)前的按鈕“○”作答。） 　

　　1.2017年12月1日，甲乙公司簽訂了不可撤銷合同，約定以205元/件的價(jià)格銷售給乙1000件商品，2018年1月10日交貨。2017年12月31日，甲公司該庫存存商品1500件，成本200元/件，市場價(jià)191元/件，預(yù)計(jì)產(chǎn)生銷售費(fèi)用1元/件，2017年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）元。 　

　　A, 15000 　

　　B, 0 　

　　C, 1000

　　D, 5000

　　答案：D 　

　　解析：已簽訂銷售合同的商品，應(yīng)以合同價(jià)為基礎(chǔ)確認(rèn)可變現(xiàn)凈值；未簽訂合同的商品，應(yīng)以市場價(jià)格為基礎(chǔ)確認(rèn)可變現(xiàn)凈值。有合同的1000件產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=1000 x（205-1）=204000（元），高于該部分產(chǎn)品成本200000（1000x200）元，不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備；無合同的500件產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=500x（191-1）=95000（元），低于該部分產(chǎn)品成本100000（500x200）元，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=100000-95000=5000（元）；因此選項(xiàng)D正確。

　　2.下列屬于會(huì)計(jì)政策變更的是（）

　　A、固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法 　

　　B、無形資產(chǎn)攤銷年限由10年變?yōu)?年 　

　　C、發(fā)出存貨方法由先進(jìn)先出法變?yōu)橐苿?dòng)加權(quán)平均法

　　D、成本模式的投資性房地產(chǎn)殘值由5%變?yōu)?% 　

　　答案：C 　

　　解析：選項(xiàng)ABD。均屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

　　二、多選題（本類題共10小題，每小題2分，共20分。每個(gè)小題備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案，多選、少選、錯(cuò)選、不選均不得分。請(qǐng)使用計(jì)算機(jī)鼠標(biāo)在計(jì)算機(jī)答題界面上點(diǎn)擊試題答案備選項(xiàng)前的按鈕“□“作答） 　

　　1、下列關(guān)于企業(yè)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述，正確的是（） 　

　　A.計(jì)提的減值準(zhǔn)備在以后會(huì)計(jì)期間可以轉(zhuǎn)回 　

　　B.使用壽命不確定的，不進(jìn)行推銷

　　C.使用壽命不確定的，至少在每年年末進(jìn)行減值測試 　

　　D.使用壽命有限的，攤銷方法由年限平均法變更為量產(chǎn)法，按會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理 　

　　參考答案：BCD 　　

　　參考解析：選項(xiàng)A，無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回，因此錯(cuò)誤。選項(xiàng)BC，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不需要要計(jì)提攤銷，但至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行減值測試，因此正確；選項(xiàng)D，攤銷方式的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，因此正確。

　　2.關(guān)于企業(yè)土地使用權(quán)會(huì)計(jì)處理的表述，正確的是（）

　　A.工業(yè)企業(yè)將經(jīng)營租賃方式租出的自有土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算

　　B.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將購入的用于建造商品房的土地使用權(quán)作為存貨核算

　　C.工業(yè)企業(yè)將持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的自有土地使用權(quán)作為投資性房地產(chǎn)核算

　　D.工業(yè)企業(yè)將購入的用于建造辦公樓的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算

　　參考答案：BCD

　　參考解析：選項(xiàng)A，應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)核算。 　

　　3.增值稅一般納稅人在債務(wù)重組中以固定資產(chǎn)清償責(zé)務(wù)的，下列會(huì)影響債務(wù)人債務(wù)重組利得的有（） 　

　　A.固定資產(chǎn)清理費(fèi)用 　

　　B.重組債務(wù)的賬面價(jià)值 　　

　　C.固定資產(chǎn)的公允價(jià)值

　　D.固定資產(chǎn)的增值稅銷項(xiàng)稅額 　

　　參考答案：BCD

　　參考解析：以固定資產(chǎn)抵債，應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=債務(wù)賬面價(jià)值一（固定資產(chǎn)公允價(jià)值+抵債固定資產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額）。選項(xiàng)A，會(huì)影響固定資產(chǎn)處置損益，不影響債務(wù)重組利得。

　　4.下列現(xiàn)金收支，應(yīng)作為企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量進(jìn)行列報(bào)的有（）

　　A.支付給生產(chǎn)工人的工資

　　B.購買原材料支付的現(xiàn)金 　

　　C.購買生產(chǎn)設(shè)備的現(xiàn)金 　

　　D.銷售產(chǎn)品收到的現(xiàn)金

　　參考答案：ABD 　　

　　參考解析：選項(xiàng)C，屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流量。 　

　　5.企業(yè)在資產(chǎn)減值測試時(shí)，下列關(guān)于預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的表述，正確的（） 　

　　A.不包括與企業(yè)所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量 　

　　B.包括處置時(shí)取得的凈現(xiàn)金流量

　　C.包括將來可能會(huì)發(fā)生的尚未做出承諾的重組事項(xiàng)現(xiàn)金流量 　

　　D.不包括籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　參考答案：ABD 　

　　參考解析：選項(xiàng)C，在預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。

　　三、判斷題（本類題共10小'題，每小題1分，共10分。請(qǐng)判斷每小題的表述是否正確。每小題答案正確的得1分，答案錯(cuò)誤的扣0.5分，不答題的不得分也不扣分，本題最低得分零分。請(qǐng)使用計(jì)算機(jī)鼠標(biāo)在計(jì)算題答題界面上點(diǎn)擊試題答案備選項(xiàng)前的按鈕“○”作答） 　

　　1.特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，對(duì)其進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)，還應(yīng)該考慮棄置費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)的成本，同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。（）

　　答案：對(duì)

　　2.資產(chǎn)的可收回金額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較低者確定。（） 　

　　答案：錯(cuò) 　

　　解析：資產(chǎn)的可收回金額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

　　3.具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品按照合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入。（）

　　答案：錯(cuò) 　

　　解析：具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品，通常應(yīng)該在符合收入確認(rèn)條件時(shí)按照未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品的現(xiàn)銷價(jià)格確認(rèn)收入。

　　4.政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。（） 　

　　答案：對(duì)

　　解析：政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。

　　四、計(jì)算分析題（本類題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分。凡要求計(jì)算的，應(yīng)列出必要的計(jì)算過程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均四舍五入保留小數(shù)點(diǎn)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目。答案中的金額單位用萬元表示。請(qǐng)?jiān)谥付ù痤}區(qū)域內(nèi)作答）

　　1.甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，2018年3月31日，甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品與乙公司的一項(xiàng)生產(chǎn)用設(shè)備和一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)進(jìn)行交換。該資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，相關(guān)資料如下：

　　資料一，甲公司換出產(chǎn)品的成本為680萬元，公允價(jià)值為800萬元，開具的增值稅專用發(fā)票中注明的價(jià)款為800萬元，增值稅額為136萬元，甲公司沒有對(duì)該產(chǎn)品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 　

　　資料二，乙公司換出的設(shè)備原價(jià)為1 000萬元，已計(jì)提折舊700萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；公允價(jià)值為500萬元，開具的增值稅專用發(fā)票中注明的價(jià)款為500萬元，增值稅額為85萬元。乙公司換出商標(biāo)權(quán)的原價(jià)為280萬元，已計(jì)提攤銷80萬元；公允價(jià)值為300萬元，開具的增值稅專用發(fā)票中注明的價(jià)款為300萬元，增值稅稅額為18萬元。乙公司向甲公司支付銀行存款33萬元。

　　資料三，甲公司將換入的設(shè)備和商標(biāo)權(quán)分別確認(rèn)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，乙公司將換入的產(chǎn)品確認(rèn)為庫存商品。

　　甲、乙公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，本題不考慮除增值稅以外的相關(guān)稅費(fèi)等其他因素。 　　要求： 　

　?。?）編制甲公司非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。 　　

　?。?）編制乙公司非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

　　參考答案： 　

　?。?）甲公司換入資產(chǎn)的總成本= 800 + 136-33-85-18=800（萬元） 　　

　　甲公司換入固定資產(chǎn)的成本= 800 x 500/（500+300）=500（萬元） 　

　　甲公司換入無形資產(chǎn)的成本= 800 x 300/（500+300）=300（萬元）

　　會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)500 　

　　無形資產(chǎn)300

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）103

　　銀行存款 33 　

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 800 　

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136 　　

　　借：主營業(yè)務(wù)成本680 　

　　貸：庫存商品680 　　

　?。?）乙公司換入資產(chǎn)的成本=500+85+300+18+33-136=800（萬元）

　　會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理 300

　　累計(jì)折舊 700 　

　　借：庫存商品 800

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）136 　

　　累計(jì)攤銷80 　

　　貸：固定資產(chǎn)清理300 　

　　無形資產(chǎn)280 　

　　資產(chǎn)處置損益300 　

　　應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）103 　

　　銀行存款33

　　綜合題目：綜合題真題及答案（部分）