涉及遠(yuǎn)超千萬(wàn)戶納稅人的營(yíng)改增將在5月1日全面推開(kāi)，這幾天很多市民的手機(jī)都被各種關(guān)于二手房營(yíng)改增的消息“刷屏”。實(shí)際上，在這項(xiàng)廣受關(guān)注的稅制改革中，二手房營(yíng)改增只是其中的一項(xiàng)。由于建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人納入試點(diǎn)范圍，福州的很多生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位都將獲得減稅大禮包。不過(guò)很多企業(yè)表示，初涉營(yíng)改增，他們不知道自己的稅負(fù)將如何變動(dòng)。記者就此進(jìn)行了調(diào)查。

取得合法抵扣憑證

是減支關(guān)鍵

　　5月1日起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入營(yíng)改增范圍，其中建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)適用11%的稅率，金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)適用6%稅率。記者從福建省地稅局了解到，這些新增試點(diǎn)行業(yè)，涉及全省稅源戶共331781戶（含外來(lái)經(jīng)營(yíng)戶129700戶）：其中建筑業(yè)157406戶、房地產(chǎn)業(yè)8636戶、金融業(yè)4522戶、生活服務(wù)業(yè)161217戶。

　　“現(xiàn)在最關(guān)心的問(wèn)題就是營(yíng)改增之后，稅負(fù)究竟是增還是減。”不少稅源戶告訴記者，為盡快適應(yīng)營(yíng)改增的需要，他們?cè)缫呀M織財(cái)務(wù)人員做好了相關(guān)的準(zhǔn)備工作，但對(duì)細(xì)節(jié)還是有些不明白。

　　對(duì)此，相關(guān)地稅人士表示，納稅人可以多看看此前幾個(gè)行業(yè)營(yíng)改增之后的稅負(fù)變化。從目前看，文化創(chuàng)意服務(wù)類企業(yè)營(yíng)改增之后的減稅效果比較明顯，比如設(shè)計(jì)服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)展服務(wù)等，而作為文化創(chuàng)意服務(wù)類企業(yè)的下游客戶，制造企業(yè)明顯受益。比如有服裝制造企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理測(cè)算，營(yíng)改增后他們的外購(gòu)創(chuàng)意都能獲得增值稅發(fā)票，一年減少近200萬(wàn)元的流轉(zhuǎn)稅支出?？傮w來(lái)看，可以從以下方面判斷稅負(fù)：第一看供應(yīng)商情況，能否從供應(yīng)商處取得合法的抵扣憑證，若對(duì)方無(wú)法提供相應(yīng)的憑證，可能導(dǎo)致稅負(fù)的增加；第二看可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出占所取得收入的比重，納稅人若存在大量不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出，則很有可能在改革之后稅負(fù)增加；第三看客戶情況，如果客戶大部分為增值稅納稅人，營(yíng)改增后對(duì)方購(gòu)買的應(yīng)稅服務(wù)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，將會(huì)提升服務(wù)供應(yīng)量。

人工對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額

是否抵扣待明確

　　5月1日之后，建筑業(yè)從征收3%的營(yíng)業(yè)稅改為征收11%的增值稅，可以說(shuō)這次營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響最大。昨天，記者走訪的多家在榕建筑企業(yè)都表示，他們已開(kāi)了好幾次會(huì)，主要議題就是如何在新政下合理繳稅。他們發(fā)現(xiàn)，在實(shí)行營(yíng)改增后，財(cái)務(wù)核算變得復(fù)雜很多——以前的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅就是簡(jiǎn)單的營(yíng)業(yè)額3%的稅率；而增值稅按一般計(jì)稅方法，需要用當(dāng)期銷項(xiàng)稅額扣抵當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額為當(dāng)期應(yīng)納稅額，如果兩者差額大，繳的稅就高，而實(shí)際上，這個(gè)度并不好把握。今后每個(gè)月都要對(duì)所有項(xiàng)目的抵扣發(fā)票進(jìn)行預(yù)核算，來(lái)配比當(dāng)期的銷項(xiàng)發(fā)票。

　　還有工程承包商對(duì)記者表示，目前人工成本占總成本的比重越來(lái)越高，人工對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣成為決定建筑業(yè)企業(yè)稅負(fù)高低的重要因素。從理論上講，增值稅納稅人發(fā)生的工資薪酬等費(fèi)用都不在可抵扣范圍。但從實(shí)際操作上看，建筑業(yè)中總承包企業(yè)不是與個(gè)人簽訂勞動(dòng)合同而是與作為市場(chǎng)主體的勞務(wù)分包企業(yè)簽訂勞務(wù)分包合同，因此人工費(fèi)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣有待明確。

　　“還有一點(diǎn)，像人工工資，一些個(gè)體工商戶無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票，所以無(wú)法抵扣稅額，會(huì)造成稅負(fù)增加。這樣就得有效提高可抵扣發(fā)票的比例。根據(jù)我們計(jì)算，如果建筑材料成本中增值稅專用發(fā)票部分比例達(dá)到70%左右，我們所繳納的增值稅就和原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅持平。這個(gè)比例越低，能抵扣的稅額越少，我們要繳納的增值稅就越多。”福州一家大型建筑施工集團(tuán)的林總說(shuō)，

房地產(chǎn)商要更多進(jìn)項(xiàng)

資產(chǎn)抵扣稅費(fèi)

　　房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)改增后，對(duì)于開(kāi)發(fā)商而言，營(yíng)改增的影響大小，將主要取決于三個(gè)指標(biāo)：毛利率的高低、可以獲得的進(jìn)項(xiàng)的多少以及施工單位向房企轉(zhuǎn)嫁的稅費(fèi)比例，這些都將影響房地產(chǎn)企業(yè)繳納的稅費(fèi)。

　　福州多家房企的財(cái)務(wù)總監(jiān)說(shuō)，他們算過(guò)，毛利率越高，繳納的增值稅相應(yīng)越高，而在可抵扣進(jìn)項(xiàng)發(fā)票額不變的情況下，毛利率在30%左右，所繳納的增值稅與原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅繳納額差不多。好幾家房企發(fā)現(xiàn)，營(yíng)改增后，公司項(xiàng)目繳納稅費(fèi)跟往年差不多，而對(duì)于那些毛利率低甚至微利的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，稅負(fù)其實(shí)是減輕了。因?yàn)闋I(yíng)改增后意味著有更多的進(jìn)項(xiàng)資產(chǎn)可以抵扣稅費(fèi)。從數(shù)字上看，11%的增值稅確實(shí)要高于5%的營(yíng)業(yè)稅，但對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)而言，土地價(jià)款、設(shè)計(jì)費(fèi)、建筑費(fèi)用等進(jìn)項(xiàng)都可以抵扣。

　　不過(guò)房地產(chǎn)商也有困惑。比如一家房地產(chǎn)企業(yè)就表示，目前他們?cè)诟Ｖ莸捻?xiàng)目已經(jīng)完工，但仍在銷售，5月1日實(shí)行營(yíng)改增，稅率從5%增加到11%。企業(yè)基本上已經(jīng)沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣了，而且銷售合同的價(jià)格也不能改了，那么企業(yè)該如何操作？還有一家房企表示，這家房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司建了一家酒店，酒店所開(kāi)具的發(fā)票均是房地產(chǎn)公司，那么營(yíng)改增之后究竟是按哪個(gè)稅率繳納增值稅也需要明確。

生活服務(wù)行業(yè)減稅效果

相對(duì)明顯

　　在營(yíng)改增之后，生活服務(wù)業(yè)的小企業(yè)收益非常明顯。記者了解到，目前福州有很多年?duì)I業(yè)額在10萬(wàn)元左右的小商家，以餐飲業(yè)為多。由于年銷售額在100萬(wàn)元以下屬于小規(guī)模納稅人，可以按照建議計(jì)稅方法適用3%的征收率。這樣比原來(lái)的5%營(yíng)業(yè)稅減少2個(gè)點(diǎn)，此類商戶每年可以少交2000元稅。

　　“生活服務(wù)業(yè)原來(lái)按5%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增后分兩種情況，一種適用于一般納稅人的6%增值稅率；另一種是小規(guī)模納稅人按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法適用3%的征收率。”地稅人士表示，生活服務(wù)業(yè)包括餐飲服務(wù)、文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂(lè)服務(wù)、住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。營(yíng)改增后，稅率發(fā)生變化的幅度不是很大，而且由于可以增加進(jìn)項(xiàng)抵扣，尤其是對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅金較多的納稅人更為有利。

　　值得注意的是，對(duì)于生活服務(wù)業(yè)，此次改革免稅優(yōu)惠較為豐厚，明確了免征增值稅的項(xiàng)目包括：托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)，養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)，殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹服務(wù)，殯葬服務(wù)，殘疾人員本人為社會(huì)提供的服務(wù)，醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)，從事學(xué)歷教育的學(xué)習(xí)提供的教育服務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)，家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供家政服務(wù)取得的收入等。（記者 江海）